混淆销售和兼营，是税法中比力令人头疼的观点。许多财税人会在此处晕头转向，始终处于看着观点似乎懂，遇到问题不明确的阶段。但这又是一个无法回避的问题，因为混淆销售和兼营的税务处置惩罚是纷歧样的，判断差池，就可能发生税款多缴或少缴的风险。所以，只管难分难明，我们依然需要努力去分辨清楚。

兼 营什么是兼营呢？简朴地说，就是谋划多种业务。增值税把谋划行为分成了五大类，也就是销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产。

有些新入行的朋侪不清楚劳务和服务的区别，其实劳务就是专指加工修理修配，而服务是其他的提供劳动以满足他人需要的行为。如果一个公司，谋划行为涉及到上述两类及以上的业务，就可以称之为兼营。这个其实不难明白，好比我们去移动公司交话费，移动公司同时还卖手机。

也就是说，移动公司从事了增值税中的两种差别业务，一种是销售电信服务，一种是销售货物，这两种谋划行为相互间是独立存在的，主顾既可以只缴费，也可以只买手机，这种谋划模式就是兼营。兼营怎么缴税呢？根据《增值税暂行条例》第三条的划定，纳税人兼营差别税率的项目，应当划分核算差别税率项目的销售额；未划分核算销售额的，从高适用税率。

好比移动公司，收取话费执行的是增值电信服务6%，基础电信服务9%的税率，销售手机2019年4月1日以后是根据13%缴税，各算各的税。如果移动公司不能划分核算清楚，税法例定从高适用税率，那就全部根据13%来缴税。固然，移动公司肯定是会算清楚的。

混淆销售 什么是混淆销售呢？根据财税（2016）36号第四十条：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混淆销售。这个观点该如何明白呢？关键点有两个：第一：必须是一项销售行为。第二：这项行为是“货物+服务”的模式。

"货物"是指有形动产。“服务”是指交通运输服务、修建服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等，也就是属于原先营业税的那些税目，而不包罗加工修理修配劳务。

这里特别注意，混淆销售观点中只有“货物+服务”这一种形式的叠加。没有“货物+销售不动产”，没有“货物+销售无形资产”，也没有“货物+劳务”这些形式。

这一点和兼营有显着差别，兼营是五个种别中的任何两个都有可能叠加在一起的。假设你去商场买了个电视，商店卖力送货上门。

这里，商场既提供了销售电器的行为，又提供了送货上门这种物流辅助服务。这是一项包罗了服务在内的商品销售行为，涉及到了销售“货物+服务”。

所以它是一项混淆销售行为。判断混淆销售行为需要掌握住的原则是，货物和服务是有内在关联性的。因为你买电器了，我才提供送货的服务，这就是一项销售行为。

如果商场就有一个送货门市部，无论是否在本商场买货，只要出运费，都提供送货服务，这种情况就属于兼营行为了。另外，我们还要体会一下，货物和服务之间其实是有一个附属关系的，一个是红花一个是绿叶，绿叶的存在是为了烘托红花的绚丽。

我们再举一个例子，如果我办了个培训班，给大家讲税法，每小我私家收取一定的培训用度，这个培训费属于“生活服务”中的教育医疗服务，但同时，我把上课的课本装订成册，在培训中发给大家，培训费又包罗了一部门销售货物行为，这项业务实际上就是“生活服务+销售货物 “的混淆销售行为，发课本是为了让培训的效果更好，所以课本的销售和培训是相辅相成的，这两者之间是有内在关联性。如果我在培训班外面设置了现场卖书的摊位，培训的人途经的时候看到会买。授课和卖书之间没有什么内在的关联性，只是一种谋划互补，开培训班和卖书是两个差别的销售行为，这就是兼营了。

混淆销售如何缴税呢？规范的说法是：“从事货物的生产、批发或者零售的单元和个体工商户的混淆销售行为，根据销售货物缴纳增值税；其他单元和个体工商户的混淆销售行为，根据销售服务缴纳增值税。”通俗的说法是：也就是如果你以卖货为主，就按销售货物缴增值税，如果你以提供服务为主，就按服务业缴增值税。

简朴的说法是：根据主业缴税。固然，如果所有的业务都这么泾渭明白，就很好办。但实际中还是有些特殊情况，比力难以区分，所以总局就做了一些特殊划定。

特别划定之一：餐饮行业的外卖业务民以食为天，餐饮行业是和大家生活接触得最为密切的行业了。但餐饮中的外卖该如何适用税率，财政部和税务总局是操碎了心，餐饮行业，如果是堂食，根据餐饮服务6%缴税，如果是外卖，提供的应该是销售货物服务，理论上讲应该按13%缴税。

从税法角度来说，做这样的区分是切合增值税对谋划业务的划分。但同样是炒菜做饭，从业人员支付同样的劳动，仅仅因为主顾就餐方式的选择，堂食按6%，外卖按13%，就造成如此大的税负差异显然不合理。于是，财税[2016]140号划定：提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，根据“餐饮服务”缴纳增值税。

固然凭据政策解读，这里的外卖食品仅指纳税人到场了制作的食品，而不包罗外购纳税人未举行加工的食品。在总局31号通告中进一步明确划定：纳税人现场制作食品并直接销售给消费者，根据“餐饮服务”缴纳增值税。在该文件的政策解读中：为统一征管口径，确保“堂食”和“外卖”税收处置惩罚的一致性，《通告》明确，纳税人现场制作食品并直接销售给消费者的行为，应根据“餐饮服务”缴纳增值税。

这内里需要注意，只有现场制作食品并直接销售的消费者，才可以按“餐饮服务”缴纳增值税。如果是将外购的酒水、农产物等货物，未举行后续加工而直接与外卖食品一同销售的，应凭据该货物的适用税率，根据兼营的有关划定盘算缴纳增值税。也就是说，虽然饭馆外卖是一项销售行为，“餐饮服务+销售货物”，但也需要根据兼营来处置惩。

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